研发费用审计思路
一、审计关注要点
研发费用审计的首要任务是获取企业全年的研发费用明细，这包括工资、奖金、技术顾问费用、物料领用、技术服务费、商标专利费、股份支付等，以及资本化情况。不同行业和企业可能会在这些维度上有不同的侧重点。
明细分析
- 二级分类透视：通过这种透视方法，可以快速识别企业研发的侧重点。
- 访谈问卷设计：基于明细分析的结果，设计更具针对性的访谈问卷。
二、访谈准备
访谈是深入了解企业研发活动的关键步骤，需要精心准备。
访谈问卷设计
- 重点：聚焦于研发活动的实质内容，而非仅仅关注审批流程和单据。
- 访谈对象：通常是研发部负责人，他们可能不直接参与日常审批流程。
访谈问题示例
- 技术顾问支出的具体情况，包括为何产生、技术顾问的参与环节、管理方式、成本考量等。
三、访谈问卷维度
问卷设计应涵盖以下维度：
工资奖金
- 组织架构：了解研发部门的组织架构和职责分工。
- 职位要求：询问研发部的职位设置，每个职位的职责与要求。
- 考勤打卡：了解研发人员的考勤制度，评估其合理性。
- 绩效奖金：探讨绩效奖金与研发成果的关联性。
折旧与摊销
- 设备使用：询问研发部门是否有专用设备，以及设备是否与生产共用。
- 分摊规则：了解折旧摊销在研发费用与生产成本中的分摊方式。
技术服务费
- 服务供应商：识别主要的技术服务供应商，了解近两年的变动情况。
- 采购流程：询问技术服务采购的比价记录和审批流程。
物料领用
- 物料种类：了解研发领料的物料种类及与生产领料的区别。
- 领料规模：探讨不同环节的研发领料规模。
- 样品处理：询问研发样品的产出、价值和处理方式。
四、财务访谈
财务访谈应侧重于了解费用归集分摊的具体规则。
访谈重点
- 薪酬计入：明确哪些部门的薪酬计入研发费用。
- 职工福利费：了解职工福利费的归属判断方法。
- 折旧摊销：询问折旧摊销费对应的资产类别。
- 水电费分摊：了解水电费在不同部门间的分摊规则。
- 研发资本化：探讨公司判断研发费用资本化的会计政策。
五、开底稿
费用类底稿的开设应基于对费用维度的清晰理解。
重分类
- 重新分类：确保每笔费用按正确的维度分类，以便进行有效的对比分析。
维度分类
- 职工薪酬：包括工资、奖金、住房公积金等。
- 物料领用：关注物料领用是否专于研发活动。
- 技术服务费：审查外购服务的合理性和真实性。
风险点
- 非研发人员薪酬：防止将非研发人员的薪酬计入研发费用。
- 虚构研发人员：验证研发人员的真实性和胜任能力。
- 薪酬分摊规则：评估研发人员薪酬在不同项目间的分摊是否合理。
六、资料需求
审计过程中需要以下资料：
- 工资计算分摊表：抽取特定月份，了解薪酬的计算和分摊。
- 员工花名册：包含员工的基本信息和职位。
- 研发费用分摊计算表：了解费用如何在不同研发项目间分摊。
- 绩效奖金及年终奖计算表：评估奖金计算的依据。
- 员工打卡记录：核实研发人员的出勤情况。
七、设计审计程序
审计程序应包括但不限于：
工资分摊查验
- 筛选与匹配：筛选研发人员工资明细，并与花名册匹配以确认其部门和职务。
打卡情况查验
- 考勤分析：分析研发人员的打卡记录，识别异常情况。
胜任能力查验
- 简历与岗位JD对比：核实研发人员是否符合岗位要求。
分摊方式合理性
- 资本化项目薪酬：关注资本化项目薪酬的分摊是否影响利润。
绩效与年终奖复核
- 绩效奖金挂钩：了解绩效奖金与研发成果转化率的关系。
工资与社保公积金同向性
- 增长幅度对比：比较工资与社保公积金的增长是否一致。
八、物料领用审计
关注物料领用的合规性：
风险点
- 非研发用途：防止非研发用途的出库计入研发费用。
- 研发与生产混同：避免研发与生产活动混淆。
- 研发样品处理：确保研发样品的处理方式正确。
审计程序
- 多维度分析：分析其他出库单的明细，确保领料用于研发活动。
- 研发台账查阅：了解物料领用后的流向和使用情况。
- 大批量打样确认：判断大批量打样是否属于生产活动。
九、技术服务费审计
审计技术服务费的合理性和真实性：
风险点
- 服务契合度：外购研发服务是否与企业研发活动相契合。
- 费用真实性：验证费用是否真实发生，无利益输送。
- 费用完整性：确保费用确认无遗漏。
审计程序
- 合同查验：核实合同提供的服务与研发项目的相关性。
- 对比分析：分析技术服务费的比例与同行业公司是否一致。
- 背景调查：调查技术服务提供商的背景信息。
- 成果抽查：检查合同对应的成果支持和验收记录。
- 凭证抽查：核实后附原始单据的完整性和付款申请的合理性。
